探究虚开增值税专用发票犯罪的司法裁量尺度

一、引言

在现代经济活动中，增值税作为一项重要的税种，对国家的财政收入和税收监管起着关键作用。然而，随着经济的快速发展和社会变革，也出现了诸多与增值税有关的违法行为，其中最为常见的一种类型就是“虚开增值税专用发票”行为。本文旨在探讨我国刑法对该行为的认定标准以及司法实践中对其裁量的考量因素，并结合具体案例进行分析，以期为相关执法者和研究者提供参考。

二、虚开增值税专用发票犯罪的基本概念与构成要件

根据《中华人民共和国刑法》第二百零五条规定：“虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金；虚开的数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金；虚开的数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。单位犯本条规定之罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依照前款的规定处罚。”

从上述法条可以看出，虚开增值税专用发票犯罪的构成要件主要包括以下几个方面：

1. 行为主体：可以是自然人或单位。
2. 行为方式：实施了虚开增值税专用发票的行为。所谓“虚开”，通常是指在没有真实交易的情况下开具发票，或者是对实际交易的金额、内容等作虚假记载的行为。
3. 主观故意：行为人在实施该行为时必须具有故意，即明知自己的行为会违反国家税收征管制度，而仍然为之。
4. 后果要求：虚开的数额达到一定程度或有其他严重情节，才可能构成犯罪。

三、司法实践中的裁量考量因素

在具体的司法实践中，法院在对虚开增值税专用发票犯罪进行量刑时，往往会综合考虑以下几项因素：

(一) 虚开数额的大小

虚开的数额是决定刑罚轻重的重要依据之一。一般来说，虚开的数额越大，对应的刑期和罚金也会相应增加。例如，在某些案件中，如果虚开的税额达到了数百万元甚至上千万元，可能会被认定为“数额巨大”，从而面临更为严厉的惩罚。

(二) 是否造成国家税款的流失

虚开增值税专用发票往往会导致国家税款的损失。因此，法院在判决时会考虑到涉案企业的逃税情况以及对国家税收的影响。如果企业通过虚开发票成功地逃避了大量应缴税款，那么其刑事责任将会加重。

(三) 是否有前科或其他不良记录

被告人的个人背景及历史表现也是法官在量刑时需要考虑的因素。如有多次违法经历或拒不悔改的表现，可能会导致更重的处罚。

(四) 认罪态度与配合调查的情况

被告人在被指控后的反应也会影响最终判决结果。那些主动自首、如实供述罪行且积极配合税务机关调查的人员，通常能获得从轻处理的机会。相反，那些试图掩盖事实、抗拒调查的人可能会受到较重处罚。

(五) 有无积极补救措施

企业在案发后采取的补救措施也能成为减轻刑罚的理由。比如及时缴纳所欠税款、主动退还非法所得等行为，都可能被视为一种积极的认错态度，有助于减轻法律责任。

四、相关案例分析

为了更好地理解上述理论在实际案件中的应用，我们来看一个具体的例子：

【案例】某公司在经营过程中，为了减少纳税成本，与多家供应商串通，虚构购销业务，并据此开具大量虚假的增值税专用发票。经税务机关检查发现，该公司共涉及虚开税额高达500余万元，已构成严重的偷税漏税行为。

在这个案例中，我们可以看到以下几个关键点：

• 虚开数额大: 公司涉及的虚开税额超过了500万元，属于“数额巨大”的情形。
• 造成国家税款流失: 如此巨大的虚开税额必然会对国家税收产生重大影响，导致巨额税款流失。
• 无前科但未积极补救: 虽然该公司没有前科记录，但在事发后并未采取有效措施弥补过错，如主动补缴税款等。

基于这些因素，法院很可能会判处较为严厉的刑罚，包括较高的有期徒刑和罚款。这体现了司法实践中对虚开增值税专用发票犯罪的零容忍态度和对社会公共利益的维护。

五、结论

综上所述，虚开增值税专用发票犯罪是一种严重的涉税违法行为，不仅损害了国家税收利益，而且破坏了市场经济秩序。在司法实践中，法院在裁量此类犯罪时，将综合考虑多个方面的因素，以确保公正合理地作出裁决。同时，这也提醒广大企业和公民应当遵守法律法规，依法诚信经营，共同营造良好的市场环境和社会风气。